Veliki broj poduzetnika nabavlja osobne automobile koji će se koristiti za potrebe društva/obrta pa je logično kako bilo kakve zakonske promjene vezane uz tu temu za sobom povlače veliki broj pitanja na koja poduzetnik želi saznati odgovor, a računovođa je dužan to mu i objasniti. Napominjem kako ću u ovom tekstu govoriti o dvije vrste osobnih automobila, a to su osobni automobili koji se koriste za prijevoz članova uprave i zaposlenika te osobni automobili koji služe za obavljanje djelatnosti. Poduzetnik prije nabave mora znati u koju svrhu će se koristiti osobni automobil jer o tome ovisi na koji način će se taj osobni automobil tretirati u poreznom smislu (i računovodstvenom).

Osobni automobili koji su služili za prijevoz članova uprave i zaposlenika donedavno su bili u vrlo nepovoljnom položaju s obzirom da poduzetnik nije mogao priznati ni kune pretporeza prilikom nabave samog vozila niti prilikom nabave usluga ili određenih dobara usko povezanih sa tim vozilom (gorivo, servisne usluge i sl.). Međutim, od 1. siječnja dolazi do značajnih promjena jer poduzetnici imaju pravo priznati 50% pretporeza prilikom nabave (mogućnost odbitka polovice zaračunatog PDV-a). Osim prilikom nabave, 50% pretporeza moguće je priznati i prilikom nabave usluga i dobara povezanih sa osobnim automobilom.

Porezno priznati i nepriznati troškovi više se ne dijele u omjeru 70:30 već u omjeru 50:50. Također, postoje i određene iznimke. Pod te iznimke ulaze auti koji imaju nabavnu vrijednost veću od 400.000 kuna. Pretporez koji se odnosi na svotu iznad te nabavne vrijednosti u potpunosti je porezno nepriznat. Zvuči komplicirano, međutim, objasniti ćemo to na primjeru.

 

Primjer 1. Nabava osobnog automobila nabavne vrijednosti do 400.000 kuna

 

Ukupna vrijednost osobnog automobila sa PDV-om	250.000 kuna
Nabavna vrijednost osobnog automobila (svota bez PDV-a)	200.000 kuna
Ukupni PDV zaračunan pri nabavi	50.000 kuna
50%  priznatog pretporeza	25.000 kuna
50%  nepriznatog pretporeza	25.000 kuna

 

Primjer 2. Nabava osobnog automobila nabavne vrijednosti preko 400.000 kuna

 

Ukupna vrijednost osobnog automobila sa PDV-om	600.000 kuna
Nabavna vrijednost osobnog automobila (svota bez PDV-a)	480.000 kuna
Pretporez koji se može priznati (400.000 kn NV * 25% PDV * 50%)	50.000 kuna
Pretporez koji se ne može priznati (400.000 kn NV * 25% PDV * 50%)	50.000 kuna
Pretporez koji se ne može priznati iznad 400.000 (80.000 * 25% PDV)	20.000 kuna

 

Ukratko, ukupni nepriznati pretporez iskazan u ovom primjeru iznosi 70.000 kuna.

 

Što sa osobnim automobilima koji služe za obavljanje djelatnosti?

Osobni automobili koji služe za obavljanje djelatnosti (taxi, testna vozila, rent a car i sl.) su u povoljnijem poreznom položaju s obzirom da poduzetnik prilikom nabave takvih vozila ima pravo na priznavanje 100% pretporeza, kao i prilikom nabave usluga i dobara povezanih sa tim vozilom. Nastali troškovi ne dijele se u omjeru 50:50, već su u potpunosti porezno priznati. Kod nabave ovih osobnih automobila ne postoji nikakav limit za priznavanje pretporeza. Ukratko, ovdje se nije ništa promijenilo u odnosu na prošlu godinu.

 

Mora li poduzetnik zaračunati PDV u trenutku prodaje osobnog automobila?

Pažnju treba obratiti prilikom prodaje osobnih automobila (koja služe za prijevoz članova uprave i zaposlenika) s obzirom da se postavlja vječno pitanje treba li poduzetnik zaračunati PDV. Ako je vozilo nabavljeno u periodu kada poduzetnik nije imao pravo priznavanje pretporeza (do 31.12.2017.), prilikom prodaje ne zaračunava se PDV. (na računu je potrebno pozvati se na članak Zakona). Međutim, vozila nabavljena od 1. siječnja 2018. (kada poduzetnik ima pravo priznati 50% pretporeza) oporeziva su PDV-om prilikom prodaje.

Međutim, kako poduzetnik ne bi bio u znatno nepovoljnijem položaju, u trenutku prodaje dopušta se priznavanje prethodno nepriznatog pretporeza (u razmjernom dijelu). Tada je potrebno gledati razdoblje od pet godina (razdoblje ispravka pretporeza) te razmjerno tome priznati pripadajuću svotu (ranije nepriznatog) pretporeza.

 

Odbitak pretporeza kod nabave osobnog automobila putem operativnog leasinga

Operativni leasing predstavlja jedan od najčešćih oblika financiranja u Republici Hrvatskoj kada je u pitanju nabava osobnih automobila. U pravilu, operativni leasing možemo smatrati klasičnim najmom jer prilikom sklapanja ugovora primatelj leasinga nema namjeru stjecanja vlasništva nad vozilom nakon isteka ugovora (za razliku od financijskog leasinga). Vrlo često nakon isteka ugovora o operativnom leasingu sklapa se novi ugovor i uzima se novo vozilo. Prilikom nabave osobnog automobila putem ugovora za operativni leasing potrebno je napomenuti kako se nabavljeno vozilo ne pojavljuje kao dugotrajna imovina u bilanci primatelja leasinga (poduzetnika). To znači kako se sama zaduženost primatelja leasinga ne povećava, a to u konačnici znači kako kreditni rejting poduzetnika neće biti narušen.

U slučaju financiranja osobnih automobila putem operativnog leasinga potrebno je napomenuti kako leasing rata i svi troškovi u vezi s korištenjem objekta predstavljaju trošak razdoblja, ali s obzirom da se radi o osobnom automobilu, 50% troškova razdoblja je porezno nepriznato.

Ako je u pitanju vozilo koje služi za obavljanje registrirane djelatnosti (teretna vozila, rent-a-car i sl.), pretporez je moguće priznati u 100%-tnoj svoti te će svi troškovi leasinga biti u potpunosti porezno priznati.

Naravno, posebnu pozornost potrebno je obratiti na to da li poduzetnik obračunava PDV prema naplaćenim naknadama ili obračunski jer će o tome ovisiti trenutak priznavanja pretporeza u svezi s osobnim automobilima.

Znam da je u Hrvatskoj još uvijek popularno mišljenje kako svi moramo posjedovati određenu imovinu (bila to nekretnina ili osobni automobil) te kako je miris novog vozila nešto što izaziva osmijeh na lice kupca, ali obratite pozornost koji oblik financiranja Vam je isplativiji i za što Vam zapravo treba vozilo koje nabavljate. U konačnici, težite najpovoljnijem obliku financiranja i smanjenju troškova kako bi poboljšali vlastito poslovanje.